Налоговые преступления представляют собой преступления, связанные с уклонением от уплаты налогов, уголовную ответственность за такие преступления предусмотрена ст.ст. 198, 199, 199.1 и 199.2 УК РФ. Статьи 198 и 199 УК РФ предусматривают ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов с физических лиц и организаций, ст. 199.1 УК РФ- за неисполнение обязанностей налогового агента, ст. 199.2- за сокрытие имущества от взыскания недоимки.
Исходя из конституционной нормы (ст. 57 Конституции РФ) о том, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Налоговое законодательство сложное и нестабильное, отслеживать практику его применения способны только юристы-профессионалы очень высокой и узкой квалификации, поэтому, защищаясь от обвинения в налоговом преступлении, безусловно требуется помощь адвоката по налоговым преступлениям.
Далее, в общем виде охарактеризуем составы налоговых преступлений.
Преступление, предусмотренное ст. 198 УК РФ, образует неуплата налогов и (или) сборов с физического лица, совершенная в крупном размере одним из двух способов:
1) путем непредставления налоговой декларации или иных документов, предоставление которых является обязательным. При этом ответственность за уклонение, сопряженное с непредставлением налоговых документов, несет лицо, обязанное их предоставить. Такая обязанность возложена не на всех налогоплательщиков. По общему правилу, работники, работающие по трудовому договору освобождены от этой обязанности в части своей заработной платы, поскольку эту обязанность за них несет их работодатель- налоговый агент.
2) путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений.
При этом, для наступления уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов по ст. 198 УК РФ, неуплата платежей должна составлять крупный размер, в противном случае деяние содержит признаки налогового правонарушения. Понятие крупного размера определено в примечании 1 к ст. 198 УК РФ – это сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 900 тыс. рублей, при условии, что доля недоимки превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо превышает 2,7 млн рублей.
Деяние, предусмотренное ст. 199 УК РФ, представляет собой неуплату налогов и (или) сборов с организации, совершенную в крупном размере одним из двух способов:
1) путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых является обязательным;
2) путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений.
Крупный размер применительно к ст. 199 составляет сумма недоимки более 5 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 25% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов превышает 15 млн руб.
Статьей 199.1 УК РФ предусмотрена уголовная ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента, то есть невыполнение обязанностей по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ, при этом сумма недоимок должна составлять крупный размер.
